企业合并的会计方法选择：一项案例研究（下）
陈信元、董华
四、合并会计信息披露问题探讨
（一）模拟会计报表的编制、会计报表的追溯调整及其披露
清华同方1998年10月30日的“吸收合并预案公告书”第三部分“合并的方式及基本情况”第2和规定，合并基准日⑤为1998年6月30日；该公告书的第六部分“合并方案”第5条第2款规定“合并事项得到主管部门的最终批准之后，以合并基准日当天的财务状况合并财务报表”。纵观本次合并迄今所有的公开披露资料，清华同方共编制过两张模拟的合并报表，一是1998年6月30日（即合并基准日）的合并报表，此报表随1998年10月30日的“吸收合并预案公告书”一同披露，二是1998年12月31日的模拟合并报表，与1999年6月12日的“合并公告书”一同披露。清华同方上述信息披露的问题在于：
（1）“吸收合并预案公告书”的陈述很容易使读者认为模拟合并报表的编制与合并基准日有关，实际上后者只不过是双方为确认换股比例而共同议定的一个基准时点而已。首先，合并基准日既非合并起始日，亦非合并完成日，并不需要编制合并报表；第二，即使合并基准日不是1998年6月30日，通常也应该在合并完成后对该日的报表进行追溯调整，在合并完成前进行模拟合并。因此在公告中应修改这种易产生误导的描述。
（2）根据信息及时披露的原则，1998年12月31日的模拟合并报表与1999年6月12日的合并公告书一同披露，不如与1998年年报一同披露更佳。在获得证监会的复审批准亦即合并正式生效时，不应编制以1998年12月31日为基准的模拟会计报表，而应该编制生效当日的合并会计报表。
（3）合并完成以后，应该对合并发生年度以前三年的报表进行追溯调整。追溯调整的结果可以在合并完成日随股权变动公告一同披露，也可以随相应的年度报告和中期报告一同披露。
（二）单独披露并入资产发生的损益
如上所述，鲁颖电子现有资产之所有权转移至清华同方后，清华同方将以鲁颖电子净资产（以北京中企华资产评估有限公司出具的资产评估报告为准）作为出资额，与其他企业共同投资设立新公司。根据评估报告结果，1998年6月30日净资产评估值为5780万元，同日的帐面净资产值为6798万元，如果以评估值为准与其他企业共同出资设立新公司，将会产生1018万元投资损失。若投资在1999年完成，则1999年年报将出现1018万元损失。这一损失，应予单独披露。
（三）单独披露合并协议的变更
1998年10月“吸收合并预案公告书”规定鲁疑电子的股东“不参加1999年的配股”，而1999年6月的吸收合并公告书却改为“若合并股权变动公告日在配股登记日之前”，鲁颖电子的股东有权参加配股。合并方案中这种关于清华同方新增股份的配股权条款规定的变化在公
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