竞争性目标成本的确定和管理--外企财务管理培训

在成本管理中，更多的注意力总是集中在基础成本和客户需求上。尽管基础成本控制（ABC）系统的实施，使成本管理和控制水平大为提高；全面质量管理（TQM）系统的导人，使产品的质量发生质的飞跃，产品更具个性，客户需求得到了更好的满足。但是一些企业在实施ABC和TQM以便对生产进行更强和更有效的控制的同时，却忽略了竞争这一因素。他们往往通过确认增值活动和非增值活动来控制成本使增值活动的成本最小化，而彻底消除非增值活动带来的成本；在整个生产过程中首先考虑客户的要求，却忽略了竞争者的影响，而竞争者的成本常常对企业的产品策略有重要的意义。如何将竞争引入成本管理？管理者如何确保这三个最重要的方面都得到重视？用ABC法控制成本，使成本最小化；用TQM提高产品质量，使用户的需求得到最好的满足；通过导入竞争性目标成本这一重要概念，进行横向比较，使成本管理市场化，以求得竞争中的成本优势或消除其劣势。这是有效的成本管理系统的三要素（与竞争者有关的方面：竞争性目标成本控制；与基本成本相关的方面：基础成本控制活动；与客户相关的方面：全面质量管理）。而在市场竞争越来越激烈的条件下，竞争性目标成本的确定和管理即竞争性目标成本控制（CTC）系统的开发已成为成本管理的关键。

一、竞争性目标成本和CTC的概念

所谓竞争性目标成本是指为了提高企业的成本优势，以市场和竞争者（一般是：同行业中成本管理的领先者）为参照系所确定的，用来与本企业成本进行对比的成本。而竞争性目标成本控制（CTC）是指在竞争的经营环境中，企业为了取得成本的相对优势，以竞争者目标成本为标准来管理控制本企业成本的方法。基于此的产品成本即目标成本等于预先定义的价格减去预先定义的利润。这种预先定义的变量既可由本企业，也可由外部市场确定，但在竞争性的经营环境中，一般是通过外部市场和竞争者预先确定的。目标价格主要通过市场供求关系确定，目标利润主要是指最好的竞争者拥有或要求的利润，通过相减，即可预先确定目标成本。

除了内部绩效评估系统，每一个公司应建立一些基于外部标准的评估系统即外部评估系统，为了提高产品的竞争力，企业必须尽力将成本减少至目标成本水平。他们必须以CTC为标准，在不牺牲TQM的条件下，用ABC法控制成本。这是重要的目标模式，为了达到这一目标，企业要全面理解竞争者的成本结构和成本活动，如果不理解竞争者的成本函数，任何企业想把成本减至目标成本的水平是不可能的。

即使那些管理水平较高的企业也常常忽略这一要素，实际上，这是一种和竞争者同步发展（keep score）甚至取得优势的重要资源，对其管理常被看作一种经营理念。在过去几年，生产管理已经意识到产品成本的大部分源于产品的设计，也就是成本的大部分是在产品生命周期的前期确定的，应强调在产品设计阶段成本的控制。诸如产品生命周期的分析和逆向工程等技术和目标成本都有联系；另外，CTC重要方面是对竞争者要有一种全面的了解。

对CTC应从两个层面上理解，其一，它是标准，据此管理者可研究另一企业的制造过程，并将其具有优势的制造活动应用到自己的生产过程，但目标成本并不是一种简单的、现成的标准，因为竞争者并不允许其他企业以其为标准，即有一定的保密性，这将导致第二个相关的方面：一个企业如何详细列示竞争者的成本并学习其相关活动，如果不能获取有效的信息，CTC将是一种空想的方法，可能给企业的成本管理带来误导。

二、CTC系统的构成和